Имущественные налоговые вычеты,
применяющиеся к правоотношениям, возникшим с 01.01.2014 г. по 31.12.2015 г.

Внимание!
Положения ст. 220 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу (с 02.01.2014 г.) указанного Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ.
К правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу (до 01.01.2014) Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" и не завершенным на день вступления в силу (на 01.01.2014 г.) указанного Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ, применяются положения ст. 220 НК РФ без учета изменений, внесенных указанным Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ - см. раздел настоящей СИ "Имущественные налоговые вычеты, применяющиеся к правоотношениям, возникшим с 01.01.2012 г. по 31.12.2013 г.".

Имущественный налоговый вычет
по расходам на новое строительство либо приобретение жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них

- расходы по приобретению недвижимого имущества;
- порядок применения имущественного налогового вычета;
- порядок предоставления имущественного налогового вычета

Имущественный налоговый вычет по расходам, произведенным налогоплательщиком, на новое строительство либо приобретение на территории РФ объектов недвижимого имущества
(пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ)	
Размер расходов по объектам недвижимого имущества	В размере фактически произведенных расходов налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ:
- жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них;
- приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства;
- земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них	
Размер вычета	В размере фактически произведенных расходов налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не превышающем 2 000 000 рублей	
Предельный размер вычета	Предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды	
Порядок применения имущественного налогового вычета	
Правила учета вычета	В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них	
Порядок переноса вычета	Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, остаток вычета может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования	
	У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, имущественный налоговый вычет может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов	
Расходы, в отношении которых имущественный вычет не предоставляется	Вычеты не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них:
- покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц;
- покрываемых за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;
- за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы РФ;
- в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ	
Порядок предоставления имущественного налогового вычета
(п. 7, п. 8 ст. 220 НК РФ)	
Документы, предоставляемые для получения (подтверждения права) вычета	Налогоплательщику вычет предоставляется на основании:
- документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет;
- платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы)	
Условия предоставления вычета при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для ИЖС	Вычет при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для ИЖС, предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом	
Кем предоставляется вычет	Вычет предоставляется:
- налоговыми органами при подаче налогоплательщиком по окончании налогового периода налоговой декларации;
- работодателем (налоговым агентом) до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика с письменным заявлением и при условии подтверждения права на имущественные налоговые вычеты налоговым органом;
- у одного или нескольких налоговых агентов по выбору налогоплательщика. В случае, если, получив имущественный налоговый вычет у одного налогового агента, обращается за получением имущественного налогового вычета к другому налоговому агенту, указанный имущественный налоговый вычет предоставляется в порядке, предусмотренном п. 7 и п. 8 ст. 220 НК РФ. Налоговый агент обязан предоставить имущественные налоговые вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественные налоговые вычеты, выданного налоговым органом, с указанием суммы имущественного налогового вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в подтверждении	
Повторное предоставление вычета	Повторное предоставление указанного налогового вычета не допускается	

Имущественные налоговые вычеты,
применяющиеся к правоотношениям, возникшим с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г.
 
Имущественный налоговый вычет
по суммам, полученным налогоплательщиком в налоговом периоде
от продажи имущества
 
Имущественный налоговый вычет по суммам, полученным налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи недвижимого имущества (абз. 1, абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)	
Недвижимое имущество	Жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки и доли в указанном имуществе	
Размер вычета	в суммах, полученных от продажи, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, если указанное недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика менее 3 лет	
	в сумме, полученной от продажи, если указанное недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика 3 года и более	
Замена вычета	Вместо вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.	
Недвижимое имущество, изъятое для государственных или муниципальных нужд	Земельный участок и (или) расположенный на нем иной объект недвижимого имущества	
Размер вычета для недвижимого имущества, изъятого для государственных или муниципальных нужд	В размере выкупной стоимости, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме	
Имущественный налоговый вычет по суммам, полученным налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (абз. 1, абз. 2, абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)	
Иное имущество (за исключением имущественных прав)	Недвижимое имущество (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе):
а) участки недр;
б) все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;
в) воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты, подлежащие государственной регистрации. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.	
	Движимое имущество (вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги).
При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.	
Размер вычета	В суммах, полученных от продажи, но не превышающих 125 000 рублей, если иное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее 3 лет	
	в сумме, полученной от продажи, если иное имущество находилось в собственности налогоплательщика 3 года и более	
	в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по операциям реализации ценных бумаг (абз. 24 п. 3 ст. 214.1 НК РФ)	
Замена вычета (за исключением реализации ценных бумаг)	Вместо вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов	
	Вместо вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством)	
Порядок применения имущественного налогового вычета по суммам, полученным налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи имущества (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)	
Распределение вычета между совладельцами имущества	Распределяется пропорционально доле совладельцев в случае реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности	
	Распределяется по договоренности между совладельцами в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности.	
Определение периода нахождения в совместной собственности имущества каждого из супругов	Основание и момент возникновения права собственности на отчужденное имущество налогоплательщика и период, в течение которого отчужденное налогоплательщиком имущество находилось в его собственности, определяется с учетом гражданского (п. 1 ст. 256 ГК РФ) и семейного (п. 1 и п. 2 ст. 34 СК РФ) законодательства (Определение Конституционного суда РФ от 02.11.2006 N 444-О).	
Случаи неприменения вычета	Вычет от продажи имущества не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности	
Порядок предоставления имущественного налогового вычета по суммам, полученным налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи имущества (п. 2 ст. 220 НК РФ)	
Продажа имущества (за исключением ценных бумаг)	Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода	
Продажа ценных бумаг (ст. 214.1 НК РФ)	при продаже (реализации) до 01.01.2007 ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более 3 лет, налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (абз. 23 п. 3 ст. 214.1 НК РФ)	
	при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) вычет предоставляется источником выплаты дохода (абз. 24 п. 3 ст. 214.1 НК РФ)	
	по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган (абз. 24 п. 3 ст. 214.1 НК РФ)	
 
Имущественный налоговый вычет
по суммам, израсходованным налогоплательщиком в налоговом периоде
на новое строительство либо приобретение на территории РФ
жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них
 
Имущественный налоговый вычет по сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ)	
Размер расходов	в размере фактически произведенных расходов, по суммам, фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в т.ч. на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты в том случае, если в договоре указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них	
	в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ, по суммам, фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в т.ч. на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты в том случае, если в договоре указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них	
Общий размер вычета по расходу	Не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ	
Размер вычета по погашению целевого кредита	Суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам) на новое строительство либо приобретение жилья, полученным от кредитных и иных организаций РФ	
Размер вычета в налоговом периоде	Вычет предоставляется в размере полученного налогоплательщиком в налоговом периоде дохода.	
Порядок предоставления имущественного налогового вычета по сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ)	
Документы, предоставляемые для подтверждения права на вычет	При строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем:
- документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем	
	При приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме:
- договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
- акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику;
- или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.	
Документы, предоставляемые для получения вычета	Письменное заявление налогоплательщика	
	Платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) и по расходам на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы)	
Период предоставления вычета	Предоставляется, начиная с налогового периода, в котором был приобретен или построен объект недвижимого имущества.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, остаток вычета может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.	
Начало предоставления вычета	До окончания налогового периода при обращении налогоплательщика к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по утвержденной форме	
	После окончания налогового периода, в котором было приобретено жилье, при обращении налогоплательщика в налоговый орган с письменным заявлением и налоговой декларацией	
Распределение вычета между совладельцами имущества	При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).	
Случаи неприменения вычета	Оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика произведена за счет средств работодателей или иных лиц	
	Оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика произведена за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей	
	Оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика произведена за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов	
	Сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершена между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ	
	Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается	

(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) {КонсультантПлюс}